Главная | Автоюрист | Создание резерва на покрытие расходов по гарантийным обязательствам

Создание резервов – способ финансового регулирования

Резерв на гарантийный ремонт у подрядчика С целью равномерного включения расходов на устранение недостатков в себестоимость строительных работ подрядчики создают резерв на гарантийный ремонт.

Помощь бухгалтеру

О том, как создается такой резерв, как он учитывается в целях бухгалтерского и налогового учета организации-подрядчика, мы и расскажем в статье. Под гарантийным ремонтом понимается ремонт, осуществляемый налогоплательщиком в период гарантийного срока, то есть срока, в течение которого качество товара и сам товар должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом, если более высокие требования к качеству не предусмотрены договором.

Гарантийное обслуживание — это услуги, которые оказываются покупателю товара по техническому и иному обслуживанию товара в период гарантийного срока. Москве от 30 декабря г. Прежде всего обратимся к Гражданскому кодексу Российской Федерации далее — ГК РФ с тем, чтобы напомнить читателям основные положения, касающиеся качества работ и установления гарантийного срока.

Гарантии качества в договоре строительного подряда установлены ст. Согласно этой статье подрядчик, если иное не предусмотрено договором строительного подряда, гарантирует достижение объектом строительства указанных в технической документации показателей и возможность эксплуатации объекта в соответствии с договором строительного подряда на протяжении гарантийного срока. Установленный законом гарантийный срок может быть увеличен соглашением сторон. Подрядчик несет ответственность за недостатки дефекты , обнаруженные в пределах гарантийного срока, если не докажет, что они произошли вследствие нормального износа объекта или его частей, неправильной его эксплуатации или неправильности инструкций по его эксплуатации, разработанных самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами, ненадлежащего ремонта объекта, произведенного самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами.

Течение гарантийного срока прерывается на все время, на протяжении которого объект не мог эксплуатироваться вследствие недостатков, за которые отвечает подрядчик. В соответствии со ст. При этом предельный срок обнаружения недостатков, в соответствии с п. Если предусмотренный договором гарантийный срок составляет менее двух лет и недостатки результата работы обнаружены заказчиком по истечении гарантийного срока, но в пределах двух лет с момента, когда результат выполненной работы был принят или должен был быть принят заказчиком, подрядчик несет ответственность, если заказчик докажет, что недостатки возникли до передачи результата работы заказчику или по причинам, возникшим до этого момента.

Если недостатки результата работ обнаружены после истечения предельного срока обнаружения недостатков, подрядчик ответственности за них не несет. С пропуском установленных сроков заказчик утрачивает право на предъявление требований в связи с некачественными работами. Этот вывод подтверждается арбитражной практикой, в частности Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 17 ноября г. Резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете Напомним, что до 1 января г.

N 34н далее — Положение N 34н. Приказом Минфина России от 24 декабря г. Между тем отмена п. На это указывает п. Именно указанным бухгалтерским стандартом обязаны руководствоваться российские подрядные организации при создании большинства видов резервов.

создание резерва на покрытие расходов по гарантийным обязательствам приветствовали это

Исключение составляют лишь оценочные резервы, а также резервы, создаваемые за счет нераспределенной прибыли организации. Оценочное обязательство, согласно п. В случае когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует; — уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно; — величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете подрядчика в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству п. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения погашения обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату. При этом в силу п. Причем в обязательном порядке подрядчик должен обеспечить документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины по приведенной стоимости. Увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения проценты признается прочим расходом организации п.

При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31 октября г. Признанное оценочное обязательство может списываться в счет отражения затрат по выполнению только того обязательства, по которому оно было создано, на что указывает п.

Если фактические расходы подрядчика на проведение ремонта превысят сумму учтенного оценочного обязательства, то расходы на ремонт, осуществленные сверх зарезервированной суммы, будут отражаться в бухгалтерском учете в общем порядке. Если фактические расходы на ремонт окажутся менее суммы признанного оценочного обязательства, то неиспользованную сумму оценочного обязательства следует включить в состав прочих доходов, на что указывает п.

Вместе с тем избыточные суммы одного оценочного обязательства могут не списываться с учета, а переноситься на создание другого оценочного обязательства такого же рода. В конце года организация-подрядчик обязана провести проверку признанных оценочных обязательств по ремонту, на что указано в п. Результатом такой проверки может быть как корректировка оценочного обязательства в сторону увеличения или уменьшения, так и полное списание в порядке, определенном п.

Налоговый учет резерва на гарантийный ремонт Напомним читателям о том, что согласно ст. Расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также если они документально подтверждены и обоснованны. Из Письма Минфина России от 13 апреля г.

Удивительно, но факт! Этот показатель рассчитайте по плану выполнения гарантийных обязательств с учетом срока их гарантии и ориентировочных затрат на ремонт. Причем выручка должна быть пересчитана по правилам гл.

Расходы, произведенные налогоплательщиком, согласно п. Расходы, связанные с производством и реализацией, на основании п. В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно пп. На основании названного подпункта в состав прочих расходов включаются также отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание с учетом положений ст.

Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 25 января г. Итак, подрядные организации, осуществляющие реализацию строительно-монтажных работ, вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту. Отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном ст. При этом резерв создается в отношении тех работ, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с заказчиком предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Следует отметить, что подрядчик создает резерв по гарантийному ремонту в отношении всех выполненных и принятых заказчиком работ, по которым установлены гарантийные обязательства. При этом формирование для целей налогообложения прибыли резерва по каждому отдельному договору НК РФ не предусмотрено. Суммы отчислений в резерв признаются расходами на дату реализации товаров работ. Таким образом, подрядчик в целях налогообложения прибыли должен сформировать резерв одновременно с реализацией выполненных строительно-монтажных работ.

Размер резерва при этом не может превышать предельного размера, что установлено п. То есть налогоплательщик должен определить предельный размер резерва, который он сможет учесть в целях налогообложения прибыли. Если подрядчик осуществляет реализацию работ с условием осуществления гарантийного ремонта более трех лет, предельный размер резерва определяется как доля фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных работ за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных работ за отчетный налоговый период.

Если же подрядчик менее трех лет осуществляет реализацию работ с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера резерва учитывается объем выручки от реализации указанных работ за фактический период такой реализации. Если подрядчик ранее не осуществлял реализацию работ с условием гарантийного ремонта, то в соответствии с п. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств с учетом срока гарантии. По истечении налогового периода размер созданного резерва подлежит корректировке исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных работ за истекший период.

Таким образом, создание резерва на предстоящие расходы, связанные с исполнением гарантийных обязательств, является правом, а не обязанностью подрядчика, осуществляющего реализацию работ. Если подрядчик принял решение о формировании резерва на гарантийный ремонт и зафиксировал в учетной политике на предстоящий налоговый период предельный размер отчислений в этот резерв, то на дату реализации строительно-монтажных работ он может производить отчисления в резерв, которые для целей налогообложения прибыли принимаются в качестве расходов.

Такой вывод содержит Письмо Минфина России от 26 ноября г. Порядок использования резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту установлен п. Сумма резерва по гарантийному ремонту, не полностью использованная в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам работам , реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена на следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода.

Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего налогового периода, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода, что установлено п. Следует отметить, что подрядчик не обязан включать в состав внереализационных доходов сумму не использованного за год резерва по гарантийному ремонту, если расходование этого резерва может наступить в следующем году.

Резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете

В качестве примера приведем судебное разбирательство, которое рассматривалось в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июля г. Суть его заключалась в следующем. Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль, по результатам которой общество было привлечено к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль.

Удивительно, но факт! Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного налогового периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст.

Основанием для этого послужили выводы налоговиков о том, что обществом необоснованно не включены в состав внереализационных доходов суммы восстановленного резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию. Как указал налоговый орган, обществом в г. Расходы по гарантийному ремонту обществом в г. Поскольку в г. Общество, считая решение налогового органа нарушающим его права и законные интересы, обратилось в суд с иском о признании недействительным решения о доначислении налога на прибыль, пени, штрафа.

Суд, удовлетворяя иск общества, обоснованно исходил из того, что налогоплательщик вправе сформировать резерв на предстоящие расходы по гарантийному обслуживанию и ремонту в случае, если факт расходования указанного резерва может наступить в последующих налоговых периодах, а налоговое законодательство не содержит нормы, прямо обязывающей включать во внереализационные доходы суммы неиспользованных резервов, а не переносить их в резерв будущего периода.

Если подрядчик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту, списание расходов на гарантийный ремонт, согласно п. Если сумма созданного резерва меньше суммы произведенных расходов на ремонт, то разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов. Если подрядчик принял решение о прекращении выполнения работ с условием гарантийного срока, то сумма ранее созданного и неиспользованного резерва, в соответствии с п. Учетной политикой подрядчика в целях налогообложения прибыли предусмотрено создание резерва по гарантийному ремонту.

Предельный коэффициент отчислений в резерв установлен в размере 0,06 от суммы выручки от реализации строительных работ, на которые установлен гарантийный срок. Сумма неиспользованного резерва по итогам предыдущего года составила руб. За три предыдущих года общая сумма расходов по гарантийному ремонту, выполненному подрядчиком, составила 1 руб.

Таким образом, предельный коэффициент отчислений в резерв в текущем году составит 0,07 1 руб. Полученное значение превышает предельную величину, установленную учетной политикой организации, следовательно, при расчете суммы резерва для целей налогового учета следует применять коэффициент 0, В марте текущего года выручка от реализации строительных работ составила 2 руб.

Таким образом, расчетная сумма отчислений в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию за этот период равна руб. Поскольку сумма вновь создаваемого резерва меньше суммы остатка резерва, созданного в предыдущем году, в состав внереализационных доходов I квартала текущего года подрядчик должен включить руб.


Читайте также:

  • Что делать если необоснованно предъявляют обвинение в преступлении
  • Ооо инконсалт к взятка коррупция
  • Исковое заявление о разделе наследственного имущества в натуре
  • Какие документы при покупке дачи в снт
  • Образец декларации 3 ндфл при ипотеке